內(nèi)資企業(yè)呼喚已久的內(nèi)外資所得稅稅率統(tǒng)一將成為現(xiàn)實(shí)，由此終結(jié)外資企業(yè)在國(guó)內(nèi)享受的“超國(guó)民待遇”。 而這對(duì)我國(guó)吸引外資會(huì)否造成影響？對(duì)行業(yè)發(fā)展又會(huì)帶來(lái)哪些利與弊？“假外資”是否還有存在的必要？ “假外資”受挫兩稅合并,或調(diào)整注冊(cè)地 多年來(lái)，我國(guó)一直存在以“外資”名義享受稅收優(yōu)惠待遇的“返程投資”企業(yè)，而統(tǒng)一所得稅后，這些“返程投資”的企業(yè)將受到遏制。 值得關(guān)注的是，不少“假外資”公司又開始尋找出路。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院副教授顏延發(fā)現(xiàn)，一些公司正在進(jìn)行調(diào)整，試圖將公司注冊(cè)地——開曼或者維爾京群島變?yōu)橹袊?guó)香港。按照中央政府和香港特區(qū)簽署的稅收優(yōu)惠協(xié)議，注冊(cè)地為香港特區(qū)的公司對(duì)派出利潤(rùn)只需要繳納5％的預(yù)提稅。 但這一做法受到德勤上海公司國(guó)際稅務(wù)合伙人張新華的質(zhì)疑，《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，如若沒有合理的商業(yè)理由的稅負(fù)安排，稅務(wù)當(dāng)局可否定稅收優(yōu)惠。 張新華說(shuō)，“返程投資”包括兩類情況，其一是純粹的內(nèi)資企業(yè)，希望通過(guò)“返程投資”的方式獲得稅收優(yōu)惠；其二是內(nèi)資企業(yè)引入境外投資者（包括投資基金）后在境外上市，需要有境外投資主體，因此采取“返程投資”的方式?！? 純粹內(nèi)資企業(yè)改頭換面，將自己包裝成為外資獲得稅收優(yōu)惠的屢見不鮮，“‘假外資’現(xiàn)象的形成有很多原因，內(nèi)外資稅負(fù)不統(tǒng)一是主要原因。”顏延分析。 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)博士生導(dǎo)師楊君昌教授說(shuō)，“假外資”數(shù)量驚人，確實(shí)造成了稅收流失情況的發(fā)生。有統(tǒng)計(jì)顯示，中國(guó)每年吸引的外資中，至少有三分之一是“返程投資”的“假外資”。香港一家國(guó)際公司的統(tǒng)計(jì)表明，在50多萬(wàn)家在英屬維爾京群島注冊(cè)的企業(yè)中，約有近20萬(wàn)家與中國(guó)的私營(yíng)企業(yè)有關(guān)。 而在境外上市的海外公司則有所不同，為便于投資和海外拓展，這些境外上市公司選擇“返程投資”的方式，但因有外資實(shí)際參與，因此可以享受一定的稅收優(yōu)惠。 “第二種情況嚴(yán)格意義上說(shuō)是屬于中國(guó)政府政策鼓勵(lì)的做法，符合有關(guān)法律條款的規(guī)定?！睆埿氯A說(shuō)。 顏延分析，除了純粹為避稅而選擇“返程投資”的企業(yè)，更有企業(yè)是為了逃避外匯監(jiān)管，轉(zhuǎn)移資本甚至是洗錢的目的，這樣的企業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了負(fù)面的影響，侵害了整體的福利。 而兩稅合并后明確納稅主體的做法將對(duì)“返程投資”企業(yè)有所約束。以企業(yè)居住地而非注冊(cè)地作為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，即使企業(yè)在國(guó)外注冊(cè)公司，但其實(shí)際的管理控制在中國(guó)境內(nèi)，也將被視作中國(guó)公司，其全球收入也要在中國(guó)納稅。 “這一變化體現(xiàn)了中國(guó)法律正在與全球法律體系接軌。事實(shí)上，在英系、美系的法律中都會(huì)根據(jù)公司重要管理人、股東大會(huì)召開地點(diǎn)、決策地點(diǎn)等來(lái)確定居住地?！睆埿氯A指出。 此外，兩稅合并后對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予的反避稅的權(quán)力將對(duì)不公平交易和偽造交易等有所遏制。中國(guó)納稅機(jī)關(guān)有權(quán)力對(duì)那些收入和賦稅不匹配的公司征收合理稅收。這一條款對(duì)于那些“返程投資”企業(yè)也將起到約束作用。 無(wú)論出于何種目的選擇“返程投資”，企業(yè)在兩稅合并后，都將不再享受稅收優(yōu)惠政策。不少企業(yè)對(duì)此反應(yīng)平淡。 注冊(cè)地為英屬維爾京群島的網(wǎng)易認(rèn)為，雖然合并后企業(yè)的稅率由10％上升到25％，但不會(huì)對(duì)其實(shí)際稅率產(chǎn)生影響。網(wǎng)易CFO李廷斌表示，其原因在于中國(guó)政府仍會(huì)對(duì)高科技產(chǎn)業(yè)、軟件行業(yè)提供稅收優(yōu)惠。 而作為一家注冊(cè)地在中國(guó)的公司，伊利公司認(rèn)為這不是影響其盈利能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力的主要原因，“兩稅合并只是錦上添花?！? 顏延認(rèn)為，對(duì)于“返程投資”的中國(guó)公司和真正的外資公司來(lái)說(shuō)，兩稅合并都是一個(gè)正面的消息，“建立一個(gè)統(tǒng)一規(guī)范公平的制度，給企業(yè)一個(gè)安全穩(wěn)定的稅制預(yù)期，對(duì)所有公司都是利好。”