在十屆全國(guó)人大五次會(huì)議上，新的企業(yè)所得稅法以高票通過(guò)。根據(jù)該法，外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅率將統(tǒng)一為25%，外資企業(yè)單獨(dú)享受的稅前扣除優(yōu)惠、生產(chǎn)性企業(yè)再投資退稅優(yōu)惠、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上的優(yōu)惠等也將與內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一。 根據(jù)商務(wù)部最新數(shù)據(jù)顯示，今年前3月我國(guó)實(shí)際使用外資158.93億美元，同比增長(zhǎng)11.56％，比去年同期多出5個(gè)百分點(diǎn)。專家認(rèn)為，兩位數(shù)的引資增速體現(xiàn)出外商對(duì)我國(guó)投資信心的恢復(fù)，可見(jiàn)兩稅合一并未削弱外商投資我國(guó)的信心，外資更看中的是我國(guó)平穩(wěn)健康的經(jīng)濟(jì)面。 在雙軌制下，內(nèi)資企業(yè)的綜合稅負(fù)幾乎是外資企業(yè)的2倍，因此一些內(nèi)資企業(yè)借道開(kāi)曼、毛里求斯等避稅島注冊(cè)殼公司，然后以外資的名義，運(yùn)用收購(gòu)等手段使資金回流，享受優(yōu)惠政策。中國(guó)每年實(shí)際利用的外資中，約三分之一是國(guó)內(nèi)資本海外鍍金后回流形成的“假外資”，由此造成的稅收少繳每年不下1000億元。新的企業(yè)所得稅法第五十條規(guī)定，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。兩稅合并后明確納稅主體的做法將對(duì)“返程投資”企業(yè)有所約束，有效遏制假外資。 服務(wù)型外資企業(yè)承擔(dān)的是33%的稅率，兩稅合并后獲得了變相減稅。此外，國(guó)家在新的所得稅制度中，將對(duì)高技術(shù)、節(jié)能、環(huán)保、農(nóng)林、基礎(chǔ)設(shè)施等產(chǎn)業(yè)和創(chuàng)業(yè)投資，以及對(duì)促進(jìn)就業(yè)有較強(qiáng)帶動(dòng)作用的小型企業(yè)和位于部分特區(qū)、欠發(fā)達(dá)地區(qū)內(nèi)的企業(yè)，給予一定的稅收優(yōu)惠政策。因此兩稅合一對(duì)于這兩類企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是利好消息，不會(huì)減少其對(duì)我國(guó)的投資。 生產(chǎn)性外資企業(yè)進(jìn)入中國(guó)較早，目前已在國(guó)內(nèi)扎根，他們并不反對(duì)我國(guó)兩稅合并，而是關(guān)心制度改革進(jìn)行以后的連續(xù)性、連貫性和持續(xù)性以及有關(guān)政策在改革過(guò)程當(dāng)中是不是符合國(guó)際慣例。合并后稅率的改變雖然會(huì)影響其局部利益，但并不影響其長(zhǎng)遠(yuǎn)投資戰(zhàn)略。 從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，稅收優(yōu)惠并不是吸引外國(guó)直接投資的有效方法。經(jīng)濟(jì)學(xué)家彭龍運(yùn)根據(jù)亞洲開(kāi)發(fā)銀行的調(diào)查稱，在吸引跨國(guó)公司投資的20個(gè)主要因素中，宏觀經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)容量、政局、基礎(chǔ)設(shè)施等因素被排在前列，而稅收優(yōu)惠被排在倒數(shù)第五位。二戰(zhàn)后，國(guó)際資本流向一個(gè)顯著特點(diǎn)就是資金流向稅率較高、優(yōu)惠較少的發(fā)達(dá)國(guó)家。發(fā)展中國(guó)家雖然提供了大量稅收優(yōu)惠，但未能改變國(guó)際資本的流向。可見(jiàn)，決定國(guó)際直接投資流向的絕不是稅收優(yōu)惠，而是宏觀投資環(huán)境。實(shí)際上，根據(jù)目前世界上159個(gè)國(guó)家企業(yè)所得稅稅率的算術(shù)平均值28.64%來(lái)看，我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%的水平仍然是偏低的。也就是說(shuō)，統(tǒng)一后的稅率對(duì)于希望繼續(xù)進(jìn)入我國(guó)的跨國(guó)公司來(lái)說(shuō)仍然具有較強(qiáng)的吸引力。 在經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)得到了持續(xù)快速的增長(zhǎng)，加上我國(guó)龐大的消費(fèi)人口，較高的人均國(guó)民總收入，我國(guó)呈現(xiàn)出強(qiáng)大的市場(chǎng)潛力。在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面，我國(guó)也取得了顯著成效，為外商投資我國(guó)增添了信心。在人力資源方面，我國(guó)的勞動(dòng)力數(shù)量豐富，成本低廉。在公司治理結(jié)構(gòu)方面，我國(guó)主要的治理因素都得到了迅速的改善，構(gòu)建了完善的法律框架，規(guī)范了招商引資行為。根據(jù)亞行的調(diào)查顯示，在我國(guó)的外資企業(yè)中，有95%的外資企業(yè)看好目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，愿意保持或繼續(xù)擴(kuò)大投資規(guī)模。 綜上所述，兩稅合一有效地遏制了假外資，優(yōu)化了我國(guó)的投資環(huán)境；服務(wù)性及特定產(chǎn)業(yè)的外資企業(yè)仍可繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠；生產(chǎn)性外資企業(yè)也不會(huì)因稅率變動(dòng)影響其對(duì)我國(guó)的長(zhǎng)遠(yuǎn)投資，所以兩稅合一并不會(huì)減少外資進(jìn)入我國(guó)。