“‘兩稅合并’的較大好處，是給企業(yè)提供了統(tǒng)一的穩(wěn)定的可以預(yù)期的稅收環(huán)境?！鄙虾視媽W(xué)院副教授顏延在接受《每日經(jīng)濟(jì)新聞》采訪時表示。 顏延認(rèn)為，稅收是影響企業(yè)競爭非常重要的因素。新的《企業(yè)所得稅法》實施“兩稅合并”，使外資企業(yè)不再享有超國民待遇，內(nèi)外資企業(yè)一樣要繳納統(tǒng)一的25％所得稅。同時，外資企業(yè)單獨(dú)享受的稅前扣除優(yōu)惠、生產(chǎn)性企業(yè)再投資退稅優(yōu)惠、納稅義務(wù)發(fā)生時間上的優(yōu)惠等，今后也將與內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一。“建立統(tǒng)一的稅收法律秩序，對所有企業(yè)都是利好，不讓企業(yè)一開始就輸在起跑線上?！? 他表示，內(nèi)外資企業(yè)享受公平待遇，對營造公平的競爭環(huán)境非常重要。對企業(yè)來說，創(chuàng)造了平等的競爭平臺。總的來說，新的《企業(yè)所得稅法》是一部多贏的法律，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,統(tǒng)一了稅率、優(yōu)惠和扣除，稅收優(yōu)惠從以地區(qū)為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)為主，將促進(jìn)高新技術(shù)、農(nóng)業(yè)、環(huán)保、節(jié)能等產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有利于調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。 實際總體稅負(fù)降低了 新稅法給人的粗印象，是內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)降低了，外資企業(yè)的稅收成本則可能增加。對此，顏延認(rèn)為，實際上現(xiàn)有企業(yè)的總體稅負(fù)降低了。一方面，名義稅率由33%調(diào)低至25%，而且還有優(yōu)惠稅率，對非居民企業(yè)，如果在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，適用稅率為20%。另外，小型微利企業(yè)是20%，國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)是15%。 另一方面，已設(shè)立的外資企業(yè)稅負(fù)并沒有增加，而是總體降低。由于采取“老人老辦法”及設(shè)立過渡期，已設(shè)立的外資企業(yè)享受兩免三減半待遇，給予5年過渡期。另一些外資企業(yè)的優(yōu)惠，則享受到期限結(jié)束為主。原來優(yōu)惠期滿按老的稅法，外資企業(yè)要過渡到33%所得稅，而現(xiàn)在執(zhí)行25%，實際稅負(fù)降低了。 而且，此前很多優(yōu)惠政策只針對生產(chǎn)型外資企業(yè)，現(xiàn)在擴(kuò)充到所有企業(yè)都為25%，對非生產(chǎn)型的服務(wù)型企業(yè)是利好。 對內(nèi)資企業(yè)來說，較大的利好就是公平競爭在同一條起跑線上。新稅法的過渡性保護(hù)待遇，沒有內(nèi)外資企業(yè)之分。 新法突出反避稅政策 顏延告訴記者，新稅法的亮點(diǎn)之一，是區(qū)分了納稅主體，分為居民納稅人和非居民納稅人，對中國投資在境外成立但實際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的認(rèn)定為居民納稅人，對于“假外資”有一定影響，需要履行居民納稅人的義務(wù)。 同時，設(shè)置了反避稅條款，規(guī)定了與交易和公司結(jié)構(gòu)緊密相關(guān)的經(jīng)營實質(zhì)的強(qiáng)制性措施。以前有不少企業(yè)偽造交易，其交易沒有商業(yè)實質(zhì)，進(jìn)行所謂的稅收籌劃。而新稅法明確規(guī)定，企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 他指出，稅務(wù)機(jī)構(gòu)將采取的做法，符合國際慣例，有助于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為。避稅屬于與財政爭利，國外政府大多采取限制與打擊的做法。因而，新稅法對企業(yè)做的所謂稅收籌劃有很大的影響。 此外，相關(guān)過渡期特殊政策還在制定中，依法享受的優(yōu)惠政策不受影響，但地方政府或開發(fā)區(qū)在沒有稅收立法權(quán)下實施的稅收優(yōu)惠，則不受法律保護(hù)。