山重水復(fù)之后，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法的合并似乎迎來了柳暗花明。 “改革時(shí)間表可以說已經(jīng)鎖定”，6月3日，2006中國稅務(wù)高層論壇上，財(cái)政部稅政司王建凡副司長顯得頗有信心。 全國人大常委會(huì)已經(jīng)公布了2006年立法計(jì)劃，8月份將開始審議新的企業(yè)所得稅法草案。王建凡和所有參與這項(xiàng)改革的同仁一起，正在加班加點(diǎn)，為審議做最后的沖刺和準(zhǔn)備。 同樣在這個(gè)會(huì)上，國家稅務(wù)總局總經(jīng)濟(jì)師宋蘭更是清楚地表示，兩法合并“有望在今年完成立法程序”。 統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅率 兩法合并改革進(jìn)入倒計(jì)時(shí)，改革內(nèi)容也浮出水面，日漸明朗。 據(jù)王建凡介紹，企業(yè)所得稅法改革的一個(gè)重大方向，是實(shí)行法人所得稅?！胺ㄈ怂枚惖母拍罹褪?，如果你不是一個(gè)獨(dú)立的法人，你就不具備所得稅納稅人的基礎(chǔ)資格?！蓖踅ǚ舱f。 在國外，這是一項(xiàng)很普遍的規(guī)定，但中國1994年稅制改革時(shí)，內(nèi)資企業(yè)所得稅按照獨(dú)立核算企業(yè)來界定納稅人的，不同企業(yè)合并納稅非常困難，要經(jīng)過很嚴(yán)格的審批程序。 而實(shí)行法人所得稅后，就確認(rèn)了這種地位，獨(dú)立的法人，只有一個(gè)納稅人，而不會(huì)把獨(dú)立法人下面的公司分解成若干個(gè)納稅人。 在王建凡看來，這和統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅率一樣，對(duì)國內(nèi)企業(yè)都是“利好消息”。 而統(tǒng)一企業(yè)所得稅的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，同樣是題中應(yīng)有之義。在中國稅務(wù)學(xué)會(huì)副會(huì)長、中國人民大學(xué)安體富教授看來，這項(xiàng)舉措甚至比統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅率更值得關(guān)注。 按照目前的一般算法，以兩稅法為據(jù)，外商投資企業(yè)名義稅負(fù)是15%，實(shí)際稅負(fù)是11%。而內(nèi)資企業(yè)目前的名義稅負(fù)是33%，實(shí)際稅負(fù)是23%左右。內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)無論從名義上還是從實(shí)際上來講，都比外資企業(yè)高了約1倍以上。 然而，這實(shí)際上忽略了一個(gè)重要的事實(shí)：這兩類企業(yè)計(jì)算所得稅負(fù)的稅基是有很大差別的。 作為應(yīng)稅所得，企業(yè)的利潤是其交納所得稅的依據(jù)，是企業(yè)扣除成本后的那部分收入。而這就存在一個(gè)成本如何扣除的問題。 按照目前的稅法規(guī)定，內(nèi)外資企業(yè)相比，內(nèi)資企業(yè)成本費(fèi)用的補(bǔ)償是不足，無論是勞動(dòng)力、資本還是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，甚至包括慈善捐款，很多該計(jì)算到成本中的費(fèi)用都有一定的比例限制，沒有完全扣除。而外資企業(yè)則沒有這些限制。 一個(gè)典型的例子是企業(yè)員工工資。對(duì)外資企業(yè)，我們實(shí)行的是國際通行的做法，企業(yè)員工工資全部作為成本攤銷。但按照目前內(nèi)資企業(yè)所得稅的規(guī)定，準(zhǔn)許企業(yè)攤銷扣除的工資一般每人每月不得超過800元(各地按不同情況可以有20%的浮動(dòng))，超過標(biāo)準(zhǔn)部分不能扣除。 這樣一來，企業(yè)扣除額減少，帶來的是利潤的虛增，部分本應(yīng)作為成本被扣除的收入也被加入到了利潤之中而需交所得稅。 這等于是內(nèi)資企業(yè)稅基寬、大，外資企業(yè)的稅基小，同樣的稅率，分母大的需要交的稅率顯然要更多?！斑@比稅額的不統(tǒng)一還要厲害。”安體富教授對(duì)本報(bào)記者說。 王建凡副司長也指出，目前，在扣除標(biāo)準(zhǔn)方面，內(nèi)外資企業(yè)的差別非常大，財(cái)政部在計(jì)算稅收的彈性系數(shù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，所得稅的彈性系數(shù)是最高的。正因?yàn)椴煌鄢蛩氐拇嬖?，?nèi)資企業(yè)的工資在提高的同時(shí)，稅負(fù)不是和稅率同步增長，而是超速度增長。 “所以，制造稅收彈性過大的因素我們要有所調(diào)整。另外，企業(yè)的捐贈(zèng)支出，還有其他一些稅前支出，都要統(tǒng)一。對(duì)內(nèi)資企業(yè)來講，這些統(tǒng)一主要是擴(kuò)大。”王建凡說。 稅收優(yōu)惠醞釀大調(diào)整 兩法合并的另一大趨勢(shì)是稅收優(yōu)惠政策的大調(diào)整——更多的由直接優(yōu)惠轉(zhuǎn)向間接優(yōu)惠，由過去的區(qū)域優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，使稅收政策體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，是其核心思想。 對(duì)此，IBM公司大中華區(qū)稅務(wù)經(jīng)理彭飛深表認(rèn)同。他指出，從外資企業(yè)和外國企業(yè)來講，很多優(yōu)惠政策已經(jīng)不是優(yōu)惠政策了，已經(jīng)沒法體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策。甚至許多勞動(dòng)密集型企業(yè)只要設(shè)在高新技術(shù)區(qū)，就可跟高新技術(shù)企業(yè)享受到同樣的政策。“比如我們公司是做電腦服務(wù)器的，隔壁公司是做餅干的，我們兩家稅收政策和稅負(fù)是同樣的。” 在稅收優(yōu)惠方面，國家稅務(wù)總局所得稅司司長孫瑞標(biāo)做了更細(xì)致的闡述。 他指出，以后稅收優(yōu)惠的方式，將從單純的減免稅向多種方式相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)變。 目前稅收優(yōu)惠主要以免稅或降低稅率為主。在孫瑞標(biāo)司長看來，這種方式的好處是算賬很清楚，但因?yàn)闇p免稅的前提是企業(yè)要首先有稅，對(duì)于一些虧損企業(yè)，盡管國家要支持該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但由于政策規(guī)定的限制，導(dǎo)致這樣的企業(yè)享受不到國家給與的稅收優(yōu)惠政策。 而改革后，將會(huì)結(jié)合增加扣除、減計(jì)收入等方式，這樣，“不管是盈利企業(yè)還是虧損企業(yè)，不管是新辦企業(yè)還是已經(jīng)成熟的企業(yè)，只要是國家支持鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)，都能享受到優(yōu)惠政策?！睂O瑞標(biāo)說。 他同時(shí)指出，目前的臨時(shí)性減免稅將盡量減少，因?yàn)檫@類減免稅人為因素較多，未來要把各種優(yōu)惠更多放在法里面去體現(xiàn)。 而對(duì)現(xiàn)有優(yōu)惠政策，不管是對(duì)內(nèi)資企業(yè)的還是對(duì)外資企業(yè)的，都要進(jìn)行清理，在兩法合并基礎(chǔ)上提出處理意見，或保留，或替換，或擴(kuò)大，或取消。 最后，優(yōu)惠政策還要考慮過渡方案的設(shè)計(jì)。 據(jù)財(cái)稅部門人士透露，《所得稅法》草案目前仍在討論中，而與之配套的，在給予節(jié)能、節(jié)水、資源綜合利用、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和煤礦安全設(shè)備等國家重點(diǎn)扶持產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策方面，有關(guān)各方已趨于一致。 兩法合并已沒有退路 “兩法合并改革，我認(rèn)為在新一輪稅制改革里是重中之重。”王建凡說。 中國加入WTO后，在市場(chǎng)準(zhǔn)入方面做了很多承諾，而今，在市場(chǎng)準(zhǔn)入方面的一些過渡的時(shí)間表已經(jīng)結(jié)束，從現(xiàn)在開始，外資在中國各行各業(yè)的市場(chǎng)準(zhǔn)入程度是空前的，而且再過幾年，隨著時(shí)間向后推移，市場(chǎng)準(zhǔn)入程度更高。 王建凡指出，在這種情況下，如果繼續(xù)實(shí)行過多的超國民待遇稅收優(yōu)惠政策，必然對(duì)內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)在競(jìng)爭上“留下一個(gè)不平等的制度框架”。 然而，就是這樣一部旨在讓內(nèi)外資企業(yè)能夠真正平等競(jìng)爭的法律，卻在就要踢出“臨門一腳”時(shí)，被緊急叫停，并似乎無限期地原地踏步。 “這其實(shí)是新增的一個(gè)有關(guān)稅制改革的制約因素，這種因素就是既得利益格局的碰撞?！敝袊鐣?huì)科學(xué)院財(cái)貿(mào)所副所長高培勇教授說。 他分析，對(duì)于兩法合并而言，目前來看至少已牽扯到三方面利益格局： 其一是企業(yè)利益，特別是外資企業(yè)的利益。盡管目前中國的合資企業(yè)已經(jīng)成長壯大，不再關(guān)心稅收優(yōu)惠方面的蠅頭小利，但不管怎樣，這樣一次改革還是要提升其稅負(fù)負(fù)擔(dān)，這是一種既得利益格局的觸動(dòng)。 其二是主管部門的利益格局。有些部門是專門掌管外商投資企業(yè)引進(jìn)的，外商投資企業(yè)引進(jìn)規(guī)模的變動(dòng)，直接決定著這些部門的工作成績，因而他們也會(huì)在其中受到既得利益方面的沖擊。 其三是中國沿海開放地帶的利益格局。雖然全國實(shí)行的是統(tǒng)一的稅負(fù)政策，外資企業(yè)不管在哪兒投資都會(huì)享受到既定的稅收優(yōu)惠，但絕大部分外資企業(yè)集中于東部、沿海開放地帶，因而維持現(xiàn)狀是對(duì)東部沿海開放地帶的一種級(jí)差地租。 有鑒于此，高培勇教授指出，正是在這樣一種既得利益格局沖撞從而產(chǎn)生反彈的磕磕碰碰進(jìn)展當(dāng)中，企業(yè)所得稅改革才會(huì)一再拖延，而中國新一輪稅制改革的啟動(dòng)目前看來最重要的在于突破各種既得利益格局的圍追堵截，啟動(dòng)關(guān)鍵因素在于突破人的既得利益格局的困擾。 而今，在“兩法合并”時(shí)間表“已鎖定”的情況下，這項(xiàng)改革還會(huì)面臨怎樣難以預(yù)計(jì)的變數(shù)？ 有鑒于此前的種種磕絆，高培勇教授非常嚴(yán)肅地提出，“我們寄期望的是在未來這一段時(shí)間，起碼從6月3日到明年的3月中旬全國人大召開這段時(shí)間，不能再讓兩法合并的改革出現(xiàn)任何的閃失，這是一個(gè)非常非常關(guān)鍵的事情。” “我們已經(jīng)沒有退路，只有往前走?！蓖踅ǚ哺彼鹃L如是說。 兩法合并進(jìn)程表 1、 現(xiàn)行所得稅“兩法”——《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》分別頒布于1991年和1993年。從《暫行條例》通過之日起，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)并軌的論證便已開始。 2、 2004年8月，財(cái)政部完成統(tǒng)一所得稅方案的起草，并送交全國人大和國務(wù)院有關(guān)部門討論。 3、 2004年年底，傳出消息，由于商務(wù)部和沿海一些發(fā)達(dá)省份領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)心兩稅并軌對(duì)外商直接投資產(chǎn)生負(fù)面影響，導(dǎo)致草案在國務(wù)院法制辦擱置。 4、 2005年1月，國家稅務(wù)總局局長謝旭人表示支持企業(yè)所得稅制度改革，財(cái)政部部長金人慶呼吁統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率，認(rèn)為時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。而商務(wù)部則著力強(qiáng)調(diào)了外資企業(yè)對(duì)中國經(jīng)濟(jì)的重要拉動(dòng)作用。 5、 2006年3月，全國兩會(huì)上，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并成為政協(xié)的第一號(hào)提案。 （來源：21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道）